Presupposti soggettivi, contenuto della proposta e cram down fiscale alla luce del Correttivo-ter
Il concordato minore, disciplinato dagli articoli 74 e seguenti del Decreto Legislativo 12 gennaio 2019, n. 14 (Codice della Crisi d’Impresa e dell’Insolvenza, di seguito “CCII”), nella versione vigente a seguito del c.d. Correttivo-ter (D.Lgs. 13 settembre 2024, n. 136, in vigore dal 28 settembre 2024), rappresenta lo strumento di regolazione della crisi da sovraindebitamento riservato ai debitori non consumatori: imprenditori individuali c.d. sotto-soglia, professionisti, imprenditori agricoli e start-up innovative. L’istituto eredita, riformulandola sistematicamente, la disciplina dell’“accordo di composizione della crisi” introdotta dalla Legge 27 gennaio 2012, n. 3, e si inserisce organicamente nel sistema concorsuale del CCII quale alternativa alla liquidazione controllata, privilegiando la continuità dell’attività imprenditoriale o professionale ovvero, in via residuale, l’apporto di risorse esterne a beneficio dei creditori.
Il presente contributo illustra i presupposti soggettivi e oggettivi, il contenuto della proposta, le fasi procedurali, il giudizio di omologazione e i principali profili critici che emergono nella prassi applicativa.
Indice
- Inquadramento e presupposti soggettivi
- Contenuto della proposta e del piano.
- La procedura: apertura, OCC e votazione.
- Omologazione ed effetti esdebitatori
- Transazione fiscale e crediti tributari e previdenziali
- FAQ – Concordato minore ex artt. 74 e ss. CCII.
- Conclusione.
- Studio Paratore & Partners di Firenze – Consulenza specialistica.
1. Inquadramento e presupposti soggettivi
L’ambito soggettivo di applicazione del concordato minore
L’art. 74, comma 1, CCII circoscrive la legittimazione attiva ai “debitori di cui all’articolo 2, comma 1, lettera c)” in stato di sovraindebitamento, con espressa esclusione del consumatore. Rientrano pertanto nell’ambito di applicazione dell’istituto: l’imprenditore commerciale individuale che non superi le soglie dimensionali di cui all’art. 2, comma 1, lett. d) CCII (c.d. imprenditore “sotto soglia”); l’imprenditore agricolo; il professionista; il socio illimitatamente responsabile di una società in stato di sovraindebitamento; l’imprenditore che abbia cessato l’attività da non più di un anno; le start-up innovative ai sensi del D.L. 179/2012.
Il presupposto oggettivo è lo “stato di sovraindebitamento”, definito dall’art. 2, comma 1, lett. c) CCII come la situazione di perdurante squilibrio tra le obbligazioni assunte e il patrimonio prontamente liquidabile, ovvero la definitiva incapacità di adempiere regolarmente le proprie obbligazioni. Si tratta di un presupposto più ampio dell’insolvenza vera e propria, comprensivo anche della mera crisi economico-finanziaria.
Sul piano soggettivo, non possono accedere al concordato minore i soggetti che: (i) abbiano già beneficiato dell’esdebitazione nei cinque anni precedenti; (ii) abbiano già beneficiato dell’esdebitazione per due volte; (iii) abbiano determinato la situazione di sovraindebitamento con colpa grave, malafede o frode; (iv) si trovino in una delle condizioni ostative previste dall’art. 77 CCII.
2. Contenuto della proposta e del piano
La proposta di concordato minore: continuità, risorse esterne e formazione delle classi
L’art. 74 CCII prevede due distinti scenari di accesso all’istituto. Il primo, disciplinato dal comma 1, ricorre quando il concordato “consente di proseguire l’attività imprenditoriale o professionale”: in questo caso la continuità aziendale o professionale costituisce la giustificazione funzionale dello strumento. Il secondo scenario, previsto dal comma 2, è residuale e opera al di fuori dei casi di continuità: la proposta è ammissibile soltanto quando sia previsto “l’apporto di risorse esterne che incrementino in misura apprezzabile l’attivo disponibile al momento della presentazione della domanda”. Il legislatore richiede dunque un incremento non meramente simbolico dell’attivo, escludendo proposte meramente liquidatorie che non apportino alcun beneficio aggiuntivo ai creditori rispetto alla liquidazione controllata.
Quanto al contenuto, l’art. 74, comma 3, CCII stabilisce che la proposta “prevede il soddisfacimento, anche parziale, dei crediti attraverso qualsiasi forma”: è quindi ammessa la falcidia dei crediti chirografari, il pagamento dilazionato, l’assegnazione di beni in natura, la cessione di crediti o di azienda, nonché il ricorso a finanza esterna. La proposta può prevedere la suddivisione dei creditori in classi, con indicazione dei criteri adottati; la formazione delle classi diventa obbligatoria per i creditori titolari di garanzie prestate da terzi. I creditori muniti di privilegio, pegno o ipoteca, dei quali la proposta preveda l’integrale pagamento, non hanno diritto di voto e non sono computati ai fini delle maggioranze (art. 79, comma 1, CCII).
La proposta è accompagnata da una relazione particolareggiata dell’Organismo di Composizione della Crisi (di seguito “OCC”), il quale svolge un ruolo centrale di ausilio tecnico al debitore e di garanzia informativa per i creditori.
3. La procedura: apertura, OCC e votazione
Il procedimento: dalla domanda al voto dei creditori
La domanda di concordato minore si propone con ricorso al tribunale competente, corredato dalla documentazione prescritta dall’art. 75 CCII. L’OCC, nominato su istanza del debitore, predispone la relazione particolareggiata sulla situazione patrimoniale, economica e finanziaria del debitore, sulle cause del sovraindebitamento e sulla completezza e attendibilità della documentazione prodotta. L’OCC verifica altresì l’assenza delle condizioni ostative di cui all’art. 77 CCII.
Il tribunale, verificata la sussistenza dei presupposti di ammissibilità, apre la procedura. Con il decreto di apertura possono essere concesse misure protettive del patrimonio del debitore — analoghe al c.d. “automatic stay” (blocco automatico delle azioni esecutive) del concordato preventivo — che inibiscono azioni esecutive e cautelari da parte dei creditori.
Ai sensi dell’art. 79 CCII, la proposta di concordato minore è approvata dai creditori che rappresentano la “maggioranza dei crediti ammessi al voto”. Quando un unico creditore è titolare di crediti in misura superiore alla maggioranza dei crediti ammessi al voto, è richiesta — in aggiunta — la maggioranza per teste dei voti espressi. In presenza di classi, la proposta è approvata se la maggioranza dei crediti ammessi al voto è raggiunta anche nel maggior numero di classi. Non sono ammessi al voto il coniuge, la parte dell’unione civile, il convivente di fatto, i parenti e gli affini fino al quarto grado, le società controllanti e controllate, nonché i cessionari dei loro crediti da meno di un anno. Una caratteristica peculiare di questa procedura è rappresentata dal meccanismo del silenzio-assenso di cui all’art. 79, comma 3, CCII: in mancanza di espressione di voto mediante comunicazione all’OCC nel termine assegnato, si intende che i creditori abbiano prestato il proprio consenso alla proposta.
4. Omologazione ed effetti esdebitatori
Il giudizio di omologazione nel concordato minore
La fase di omologazione è disciplinata dall’art. 80 CCII. A tal fine il giudice verifica: (i) l’ammissibilità della proposta; (ii) la fattibilità del piano — intesa non come certezza assoluta di adempimento, ma come verifica della “non manifesta inadeguatezza a raggiungere gli obiettivi prefissati”; (iii) il raggiungimento della maggioranza prevista dall’art. 79 CCII; (iv) l’assenza di atti in frode ai creditori. A seguito delle modifiche introdotte dal Correttivo-ter (art. 20 D.lgs. n. 136/2024), l’aggettivo “giuridica” è stato soppresso dalla qualificazione dell’ammissibilità, eliminando una distinzione che poteva indurre a contrapporre rigidamente l’ammissibilità alla fattibilità del piano.
La sentenza di omologazione produce l’effetto di vincolare tutti i creditori anteriori, inclusi quelli non aderenti, e di determinare la chiusura della procedura. L’omologazione del concordato minore produce un effetto esdebitatorio implicito per la parte dei debiti residui di cui non è prevista la soddisfazione nel piano concordatario presentato dal debitore.
In caso di rigetto della proposta, il giudice pronuncia decreto motivato, con possibilità per il debitore di accedere alla liquidazione controllata.
5. Transazione fiscale e crediti tributari e previdenziali
Crediti fiscali e contributivi nel concordato minore: transazione fiscale e limiti del cram down
Il trattamento dei crediti tributari e previdenziali nel concordato minore rappresenta uno dei profili di maggiore complessità applicativa. L’art. 80, comma 3, CCII consente l’omologazione anche in mancanza di adesione dell’amministrazione finanziaria e degli enti previdenziali (c.d. cram-down), quando tale adesione è determinante ai fini del raggiungimento della maggioranza di cui all’articolo 79, comma 1, CCII e qualora la proposta risulti conveniente rispetto all’alternativa della liquidazione controllata.
La scarna disciplina sopra citata ha fatto emergere, in sede applicativa, orientamenti contrapposti in merito alla possibile applicazione analogica della più articolata disciplina della transazione fiscale prevista dall’art. 88 CCII per il concordato preventivo in continuità.
Sul punto, è intervenuta recentemente la Corte di Cassazione, la quale, aderendo ad un’impostazione aderente ad un’interpretazione letterale della normativa, ha precisato che “la definizione dei debiti tributari e previdenziali nel concordato minore trova una sua disciplina specifica (e più semplificata) proprio nella sezione dedicata a questo istituto concorsuale”, dovendosi pertanto escludere l’applicabilità, in tale contesto, della disciplina procedurale della transazione fiscale di cui all’art. 88, comma 6, CCII (cfr. Cass. civ. n. 14555/2026).
Nello stesso senso anche Trib. Ancona, 17 settembre 2025, che ha ritenuto “di escludere, nel concordato minore, l’applicabilità della disciplina di cui all’art. 88, comma 4” e, in particolare, l’applicazione del meccanismo della c.d. sterilizzazione del voto dell’amministrazione finanziaria, privilegiando, anche in tal caso, un’applicazione letterale della disciplina contenuta nell’art. 80, comma 3, CCII.
6. FAQ – Concordato minore ex artt. 74 e ss. CCII
Q1: Chi può accedere al concordato minore?
R1: Possono proporre il concordato minore i debitori in stato di sovraindebitamento che non rivestano la qualifica di consumatore: imprenditori commerciali individuali sotto soglia, imprenditori agricoli, professionisti, soci illimitatamente responsabili di società sovraindebitate. Sono esclusi coloro che abbiano già beneficiato dell’esdebitazione nei cinque anni precedenti, chi ne abbia già usufruito due volte, e chi abbia determinato il sovraindebitamento con colpa grave, malafede o frode.
Q2: Qual è la differenza tra concordato minore con continuità e concordato minore con risorse esterne?
R2: Nella fattispecie principale (art. 74, comma 1, CCII), il concordato minore è funzionale alla prosecuzione dell’attività imprenditoriale o professionale. In via residuale (comma 2), è ammissibile anche senza continuità, ma unicamente a condizione che la proposta preveda l’apporto di risorse esterne che incrementino in misura apprezzabile l’attivo disponibile: non sono pertanto ammissibili proposte puramente liquidatorie prive di valore aggiunto rispetto alla liquidazione controllata.
Q3: Qual è la maggioranza necessaria per l’approvazione del concordato minore?
R3: Il concordato minore è approvato dai creditori che rappresentano la maggioranza dei crediti ammessi al voto (art. 79, comma 1, CCII). Se un unico creditore detiene più della metà dei crediti ammessi al voto, è richiesta anche la maggioranza per teste. In presenza di classi, la maggioranza deve essere raggiunta nel maggior numero di classi. I creditori integralmente soddisfatti in privilegio non votano. Opera il meccanismo del silenzio-assenso per i creditori che non comunicano il proprio voto all’OCC nel termine assegnato.
Q4: Il giudice può omologare il concordato minore in mancanza del voto favorevole dell’amministrazione finanziaria?
R4: Sì. L’art. 80, comma 3, CCII consente l’omologazione anche in assenza del voto favorevole dell’amministrazione finanziaria e degli enti previdenziali (c.d. cram down), qualora tale adesione risulti determinante ai fini del raggiungimento della maggioranza dei creditori richiesta dalla normativa, nonché qualora la proposta risulti più conveniente rispetto all’alternativa della liquidazione controllata.
Q5: Quali sono i principali rischi di inammissibilità della domanda?
R5: Costituiscono cause di inammissibilità della domanda di concordato minore, la presenza di atti in frode ai creditori, il mancato rispetto dei requisiti soggettivi di accesso, aver già beneficiato dell’esdebitazione nei cinque anni precedenti, aver già beneficiato dell’esdebitazione per due volte, l’assenza delle condizioni previste dall’art. 74 per la continuità o l’apporto di risorse esterne. Il vaglio di ammissibilità viene effettuato sia in sede di apertura sia — in modo più approfondito — in sede di omologazione, sulla base del materiale istruttorio eventualmente ampliato dalle osservazioni dei creditori.
Q6: Qual è il ruolo dell’OCC nel concordato minore?
R6: L’Organismo di Composizione della Crisi (OCC) svolge un ruolo centrale nell’intera procedura: assiste il debitore nella predisposizione della proposta e del piano, redige la relazione particolareggiata sulla situazione patrimoniale e sulle cause del sovraindebitamento, verifica la completezza e l’attendibilità della documentazione, gestisce le comunicazioni ai creditori e la raccolta dei voti. La relazione dell’OCC è il principale documento sul quale il giudice fonda il proprio giudizio di ammissibilità e fattibilità della proposta di concordato minore.
7. Conclusione
Il concordato minore rappresenta lo strumento più flessibile del Codice della Crisi per i debitori non consumatori in stato di sovraindebitamento, sia nella variante in continuità sia in quella con apporto di risorse esterne. La sua efficacia dipende dalla corretta verifica dei presupposti soggettivi e dalla costruzione di una proposta sostenibile. Il trattamento dei crediti fiscali e previdenziali, alla luce degli orientamenti più recenti, richiede un’attenzione specifica: la disciplina del cram down di cui all’art. 80, comma 3, CCII opera secondo regole proprie, distinte da quelle della transazione fiscale nel concordato preventivo. Una valutazione tecnica preliminare resta il presupposto per impostare una strategia procedurale efficace. Una valutazione tecnica preliminare resta dunque il presupposto fondamentale per impostare una strategia procedurale efficace.
8. Studio Paratore & Partners di Firenze – Consulenza specialistica
L’accesso al concordato minore richiede una preliminare e accurata analisi della posizione debitoria, della natura e composizione del ceto creditorio, della percorribilità di un piano in continuità e della sostenibilità degli adempimenti proposti. Ogni situazione di sovraindebitamento presenta caratteristiche specifiche che incidono sull’impostazione della proposta, sulla formazione delle classi, sulla gestione dei crediti fiscali e previdenziali e sulla valutazione comparativa rispetto alle procedure alternative (liquidazione controllata, piano del consumatore ove applicabile, composizione negoziata).
Per questo motivo, un’attività di analisi preliminare consente di individuare in modo puntuale le criticità della posizione debitoria, definire la strategia procedurale più adeguata e costruire un piano concretamente fattibile e omologabile.
Paratore & Partners – Studio Tributario e Societario assiste imprese e professionisti in stato di sovraindebitamento in tutte le fasi del concordato minore: dall’analisi della posizione debitoria alla predisposizione della proposta, dalla gestione del contenzioso in sede di omologazione alla definizione dei profili fiscali connessi alla ristrutturazione del debito.
Se desideri una valutazione preliminare della tua posizione e delle procedure di regolazione della crisi da sovraindebitamento applicabili al tuo caso, è possibile richiedere un colloquio con i professionisti dello Studio: info@paratore.it .
I contenuti di questa pagina sono redatti a scopo informativo e riflettono la normativa e gli orientamenti giurisprudenziali vigenti alla data di pubblicazione. Per l’evoluzione successiva della disciplina e per una valutazione sul caso specifico si raccomanda di contattare lo Studio.
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